Контракт с иностранцем

Заключая контракты с иностранными заказчиками, следует предусматривать налоговые риски по налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль с учетом не только российского Налогового кодекса, но и законодательства страны-резиденции партнера.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации на территории РФ. При определении места реализации необходимо учитывать содержание и характер деятельности, так как пределы территории России при реализации работ (услуг) определяются на основании ст. 148 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации работ (услуг), которые непосредственно связаны с недвижимым имуществом (в том числе строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению), будет признаваться место их фактического выполнения. В отношении авторского надзора, шеф-монтажных и пусконаладочных работ, если они непосредственно связаны с недвижимым имуществом, место их реализации следует признавать как место нахождения недвижимого имущества. Если объекты строительства находятся на территории других государств, то их сооружение не должно облагаться НДС по законодательству РФ.

Место реализации при оказании инжиниринговых услуг и проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, для целей исчисления НДС квалифицируется по месту деятельности покупателя. К инжиниринговым услугам законодательство относит инженерно-консультационные услуги по подготовке строительства и эксплуатации промышленных объектов, предпроектные и проектные услуги. Место деятельности организации в соответствии с п. 2 ст. 148 НК РФ признается место ее государственной регистрации. Если заказчиком выступает иностранная компания, то юридически указанные работы и услуги считаются реализуемыми на территории соответствующих государств и облагаться НДС по законодательству РФ.

Однако освобождение работ и услуг от налогообложения НДС на территории России в силу их реализации на территории других государств не означает того, что они не подвергаются налогообложению в соответствующем государстве. Необходимость удержания НДС при выплате доходов иностранным партнерам по работам и услугам установлена налоговым законодательством Казахстана для налоговых агентов, действующих в Казахстане по ставке 15%. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12.06.2001 г. № 209-II в ст. 215 устанавливает определение места реализации инжиниринговых услуг аналогично нормам ст. 148 НК РФ. По налоговому законодательству Украины, обложению подлежат работы и услуги, выполняемые фактически на ее территории, при этом Налоговый кодекс Украины не конкретизирует юридически определение места выполнения таких работ (услуг). Авансы, полученные под предстоящие поставки, не включаются в налоговую базу по НДС, если операции по реализации не подлежат налогообложению. Налогоплательщик не будет иметь права на налоговый вычет и должен вести раздельный учет. С точки зрения налога на прибыль, доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами (ст. 311 НК РФ).

При этом произведенные расходы вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым при определении базы по налогу на прибыль в РФ, относятся налоги, начисленные только в соответствии с российским законодательством. Поэтому российские организации при определении базы по налогу на прибыль не вправе включать в расходы налоги, уплаченные на территории иных стран. Исключить двойное налогообложение поможет международный договор. На основании ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров. Например, Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 устанавливает, что прибыль от предпринимательской деятельности предприятия договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение. При этом статья 5 определяет как постоянное учреждение строительную площадку или строительный, монтажный или сборочный объект или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, если только такая площадка или объект существуют в течение более 12 месяцев или такие услуги оказываются в течение более чем 12 месяцев.

Таким образом, если по договору с казахстанским партнером деятельность длится менее 12 мес., то постоянного представительства в Казахстане не возникает, поэтому местный корпоративный подоходный налог соответствии с условиями указанной выше Конвенции взиматься не должен. Такое подтверждение выдается только Управлением международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России по принципу «одного окна» на основании «Порядка подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в РФ» (утвержден приказом ФНС от 08.09.2005 № САЭ-3-26/439).

Справка, подтверждающая статус организации в качестве налогового резидента РФ может быть выдана не только за текущий календарный год, но и за предыдущие годы, при условии наличия всех необходимых документов.

Если в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения доход, полученный российской организацией в иностранном государстве, не подлежит налогообложению в этом иностранном государстве, но с такого дохода был удержан налог в указанном иностранном государстве, такой налог не принимается к зачету в РФ. В этом случае устранение двойного налогообложения осуществляется путем возврата удержанного в иностранном государстве налога, для чего российской организации необходимо обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый (финансовый) орган соответствующего иностранного государства, в котором произведено удержание налога с доходов российской организации.